Ryczałt od 2027 r.: limit przychodów obniżony z 2 mln euro do 250 tys. euro, nowa stawka 17%, jak liczyć limit w JDG, spółce cywilnej i spółce jawnej

Szanowni Państwo,

W dniu 22 października 2026 roku Sejm uchwalił rządowy projekt nowelizacji ustaw o podatkach dochodowych (druk nr 3147), który od 1 stycznia 2027 r. ma istotnie ograniczyć dostęp do ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Ustawa trafiła do Senatu, a po zakończeniu prac w parlamencie będzie czekać na podpis Prezydenta. Limit przychodów uprawniający do tej formy opodatkowania ma zostać obniżony ośmiokrotnie, z 2 000 000 euro do 250 000 euro, a przychody przekraczające w trakcie roku 300 000 euro mają być opodatkowane stawką 17%. Co szczególnie istotne, w ostatecznym kształcie projektu o prawie do ryczałtu w 2027 r. zdecydują przychody osiągnięte już w 2026 r., a więc w roku, który właśnie dobiega końca, na chwilę obecną brak przepisów przejściowych.

• Drastyczny spadek limitu: Od 2027 r. limit przychodów uprawniający do ryczałtu spada z 2 mln euro do zaledwie 250 tys. euro.
• Uwaga na rok 2026: o Twoim prawie do ryczałtu w 2027 r. zadecydują przychody osiągnięte w obecnym, 2026 roku (brak przepisów przejściowych w projekcie).
• Nowa stawka sankcyjna: Przychody przekraczające w trakcie roku 300 tys. euro będą opodatkowane nową, wyższą stawką 17% (niezależnie od branży).
• Konieczność działania: Jeśli Twój przychód w 2026 r. zbliża się do równowartości 250 tys. euro (ok. 1,09 mln zł), to ostatni moment na analizę opłacalności innych form opodatkowania (skala, podatek liniowy) lub restrukturyzację działalności (np. przekształcenie w spółkę z o.o. na estońskim CIT).

Poniżej przedstawiamy najważniejsze informacje, odpowiedzi na pytania najczęściej zadawane przez naszych Klientów oraz rekomendacje. Omówienie uwzględnia stan prac legislacyjnych na dzień 26 października 2026 r.

Art. 3 projektu nowelizuje ustawę z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „ustawa o ryczałcie”) w ten sposób, że w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a i b oraz w art. 6 ust. 6 kwotę „2 000 000 euro” zastępuje się kwotą „250 000 euro”. Zmieniona została zatem wyłącznie wysokość limitu, konstrukcja przepisów pozostaje bez zmian, co ma kluczowe znaczenie dla podatników.

Projekt wprowadza także nowy mechanizm: nadwyżka przychodów osiągniętych w trakcie roku ponad 300 000 euro ma być opodatkowana stawką 17%, niezależnie od stawki ryczałtu właściwej dla danego rodzaju działalności, według kolejności uzyskiwania przychodów w roku podatkowym. Zmiany mają obowiązywać od 1 stycznia 2027 r.

Kwoty wyrażone w euro przelicza się na złote według średniego kursu NBP z pierwszego dnia roboczego października roku poprzedzającego rok podatkowy. Kurs z 1 października 2026 r. (tabela nr 191/A/NBP/2026) wyniósł 4,3770 zł, co daje następujące wartości:

* przy założeniu przeliczenia według tego samego kursu, sposób przeliczania progu 300 000 euro należy potwierdzić w ostatecznym tekście ustawy.

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie prawo do tej formy opodatkowania bada się na podstawie przychodów osiągniętych w roku poprzedzającym rok podatkowy. Ponieważ projekt nie zawiera przepisu przejściowego, o prawie do ryczałtu w 2027 r. zadecydują przychody z 2026 r., oceniane już według nowego limitu 250 000 euro (1 094 250 zł). Oznacza to, że podatnik, który w 2026 r., działając w pełni zgodnie z obowiązującym prawem, osiągnął przychody np. w wysokości 1,5 mln zł, utraci prawo do ryczałtu już od 1 stycznia 2027 r. Rekomendujemy zatem przyjęcie wariantu ostrożnego:

• Przychody w 2026 r. nie przekroczyły 250 000 euro, w 2027 r. można opłacać ryczałt (przy spełnieniu pozostałych warunków ustawowych).
• Przychody w 2026 r. przekroczyły 250 000 euro, od 1 stycznia 2027 r. konieczne będzie opodatkowanie według skali podatkowej albo podatkiem liniowym (19%). Wybór podatku liniowego wymaga złożenia oświadczenia w terminie, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym uzyskano pierwszy przychód w 2027 r. (przy przychodzie w styczniu, do 20 lutego 2027 r.).
• Działalność rozpoczynana w 2027 r., podatnik rozpoczynający działalność w roku podatkowym może wybrać ryczałt bez badania limitu za rok poprzedni (art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy o ryczałcie), o ile nie zachodzą wyłączenia z art. 8 ustawy o ryczałcie.

Podatnik, który spełnił warunek limitu za 2026 r., zachowuje prawo do ryczałtu przez cały 2027 r., nawet jeśli w trakcie roku przekroczy kwotę 250 000 euro. Skutki przekroczenia poszczególnych progów w trakcie roku kształtują się następująco:

• Przychody do 250 000 euro, ryczałt według dotychczasowej, właściwej dla danej działalności stawki; prawo do ryczałtu w 2028 r. zostaje zachowane.
• Przychody powyżej 250 000 euro, lecz nie wyższe niż 300 000 euro, w 2027 r. podatnik nadal stosuje podstawową (wybraną) stawkę ryczałtu, traci jednak prawo do ryczałtu od 1 stycznia 2028 r.
• Przychody powyżej 300 000 euro, nadwyżka ponad 300 000 euro jest opodatkowana stawką 17% (według kolejności uzyskiwania przychodów w roku), a od 1 stycznia 2028 r. podatnik traci prawo do ryczałtu.

Przykład: Przedsiębiorca prowadzący JDG, opodatkowany ryczałtem według stawki 12%, osiągnął w 2026 r. przychody w wysokości 950 000 zł, może więc pozostać na ryczałcie w 2027 r. W 2027 r. jego przychody wyniosą 1 500 000 zł. Przy założeniu progu 300 000 euro na poziomie 1 313 100 zł zapłaci (w uproszczeniu, bez uwzględnienia odliczeń): 12% od kwoty 1 313 100 zł, tj. 157 572 zł, oraz 17% od nadwyżki 186 900 zł, tj. 31 773 zł, łącznie 189 345 zł. Od 1 stycznia 2028 r. będzie musiał przejść na skalę podatkową lub podatek liniowy.

W przypadku działalności prowadzonej w formie spółki niebędącej podatnikiem CIT limit odnosi się do sumy przychodów wszystkich wspólników z działalności spółki, a nie do przychodu przypadającego na poszczególnych wspólników. Nowelizacja zmienia jedynie kwotę limitu, pozostawiając tę zasadę bez zmian. Po nowelizacji art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. b ustawy o ryczałcie będzie stanowił, że podatnicy opłacają ryczałt, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

„uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 250 000 euro”.

Przykład. Spółka cywilna trzech wspólników osiągnęła w 2026 r. przychody w wysokości 1 200 000 zł (po 400 000 zł na wspólnika). Choć udział każdego ze wspólników z dużym zapasem mieści się w limicie, suma przychodów spółki przekracza 1 094 250 zł, żaden ze wspólników nie będzie mógł opłacać ryczałtu od przychodów z tej spółki w 2027 r.

W spółkach wieloosobowych nowy limit oznacza w praktyce, że ryczałt pozostanie dostępny wyłącznie dla bardzo małych podmiotów. Projekt nie rozstrzyga wprost, w jaki sposób w spółce należy liczyć próg 300 000 euro dla stawki 17%, do czasu wyjaśnienia tej kwestii zalecamy ostrożne przyjęcie, że, analogicznie do limitu, odnosi się on do sumy przychodów spółki.

Zgodnie z art. 6 ust. 5 ustawy o ryczałcie, jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy prowadził działalność samodzielnie, a także w formie spółki, opłaca w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych:

„1) odrębnie z działalności wykonywanej samodzielnie i odrębnie z działalności wykonywanej w formie spółki, gdy spełnia warunki określone w ust. 4 pkt 1, albo 2) z działalności wykonywanej samodzielnie, gdy spełnia warunek określony w ust. 4 pkt 1 lit. a, a z działalności wykonywanej w formie spółki, gdy spełnia warunek określony w ust. 4 pkt 1 lit. b”.

Przepisy nie nakazują więc sumowania przychodów z różnych form działalności. Limit bada się odrębnie: dla JDG, na podstawie przychodów podatnika z działalności prowadzonej samodzielnie, a dla spółki, na podstawie sumy przychodów wspólników z tej konkretnej spółki (każdą spółkę ocenia się osobno). Stanowisko to potwierdza Dyrektor KIS, m.in. w interpretacjach indywidualnych z 15 września 2025 r., sygn. 0113 - KDIPT2-1.4011.591.2025.2.MAP, oraz z 15 czerwca 2026 r., sygn. 0114-KDIP3- 2.4011.556.2026.1.MT. W tej ostatniej organ uznał, że przekroczenie limitu w działalności prowadzonej samodzielnie nie pozbawia prawa do ryczałtu od przychodów ze spółek cywilnych, ponieważ „przepisy nie przewidują obowiązku sumowania przychodów osiąganych z różnych form prowadzenia działalności gospodarczej”.

W konsekwencji przekroczenie limitu w JDG w 2026 r. co do zasady nie wyklucza opodatkowania ryczałtem przychodów ze spółki cy wilnej lub jawnej utworzonej w 2027 r., spółka rozpoczynająca działalność nie ma przychodów z roku poprzedniego, a JDG może być w tym czasie opodatkowana według skali lub podatkiem liniowym. Rozwiązanie to wymaga jednak bardzo starannej analizy, w szczególności z uwagi na ryzyka opisane poniżej.

• Spółka z małżonkiem. Art. 8 ust. 1 pkt 5 ustawy o ryczałcie wyłącza ryczałt m.in. w razie przejścia z działalności prowadzonej samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, jeżeli przed tą zmianą działalność była opodatkowana na zasadach ogólnych. Jeżeli więc JDG w 2027 r. będzie już opodatkowana według skali lub liniowo, a przedsiębiorca założy spółkę cywilną z żoną lub mężem i przeniesie do niej tę działalność, spółka ta nie będzie mogła korzystać z ryczałtu.
• Przeniesienie całej działalności z JDG do spółki. Jeżeli klienci i ten sam zakres usług przechodzą do nowej spółki wyłącznie po to, by „wyzerować” limit, istnieje istotne ryzyko uznania takiej czynności za sztuczną i zastosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania (art. 119a Ordynacji podatkowej). Klauzula znajduje zastosowanie, gdy korzyść podatkowa przekracza 100 000 zł w okresie rozliczeniowym (art. 119b § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej), przy różnicy między ryczałtem a skalą lub podatkiem liniowym próg ten może zostać łatwo przekroczony. Kluczowe jest realne uzasadnienie gospodarcze zmiany (np. wejście wspólnika wnoszącego kapitał, kompetencje lub klientów, wydzielenie odrębnego obszaru działalności).
• Spółka z pracownikiem / usługi na rzecz (byłego) pracodawcy. Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie ryczałtu nie stosuje się do przychodów z usług świadczonych na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników spółki wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy. Wystarczy więc, że przesłankę tę spełnia jeden ze wspólników.
• Wybór ryczałtu przez wszystkich wspólników. Zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy o ryczałcie, w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki oświadczenie o wyborze ryczałtu składają wszyscy wspólnicy, jeden wspólnik nie może samodzielnie wybrać tej formy opodatkowania.
• Spółka jawna ze spółką kapitałową w roli wspólnika. W interpretacji indywidualnej z 3 czerwca 2026 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.313.2026.4.AG, Dyrektor KIS odmówił prawa do ryczałtu w spółce jawnej, której wspólnikiem jest spółka z o.o.
• Pozostałe wyłączenia z art. 8 ustawy o ryczałcie (m.in. określone rodzaje działalności, takie jak prowadzenie aptek, obrót walutami, częściami do pojazdów czy wyrobami akcyzowymi), należy je weryfikować odrębnie dla każdej formy prowadzonej działalności.

Czy interpretacja uzyskana pod rządami dotychczasowych przepisów nadal chroni? Interpretacja indywidualna nie daje „praw nabytych” do określonej formy opodatkowania w kolejnych latach. Zgodnie z art. 14k § 1 Ordynacji podatkowej zastosowanie się do interpretacji nie może szkodzić wnioskodawcy. Ochrona ta dotyczy jednak wyłącznie wnioskodawcy oraz stanu prawnego, w którym interpretację wydano. Sądy administracyjne wskazują, że po zmianie przepisów będących przedmiotem interpretacji jej moc ochronna wygasa. Ochrona nie obejmuje więc zdarzeń, które wystąpiły po tej zmianie (tak m.in. WSA w Białymstoku w wyroku z 8 listopada 2023 r., sygn. I SA/Bk 374/23). Dzieje się tak, mimo że przepisy Ordynacji podatkowej nie przewidują wygaśnięcia interpretacji z mocy prawa, a w wyszukiwarce EUREKA może ona nadal figurować jako „aktualna”.

W przypadku ryczałtu nowelizacja zmienia wyłącznie kwotę limitu w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie, a nie zmienia art. 6 ust. 5, który przesądza o odrębnym liczeniu limitów dla JDG i spółki. Dlatego merytoryczne stanowisko z dotychczasowych interpretacji (odrębne limity, brak sumowania przychodów) zachowuje w naszej ocenie pełną aktualność. Można je powoływać jako istotny argument. Inaczej jest z formalną ochroną: interpretacja wydana przy limicie 2 mln euro nie gwarantuje ochrony dla rozliczeń za 2027 r. i kolejne lata. Dotyczy to zwłaszcza sytuacji, gdy w interpretacji wprost odniesiono się do kwoty limitu lub gdy stan faktyczny uległ zmianie (np. utworzono nową spółkę). Interpretacje wydane innym podatnikom, w tym przywołane powyżej, nie dają Państwu ochrony prawnej, a jedynie wskazują, jakie stanowisko zajmuje organ.

Projekt (nr UD 458 w wykazie prac legislacyjnych Rady Ministrów) został przyjęty przez rząd 29 września 2026 r. i skierowany do Sejmu (druk nr 3147). Pierwsze czytanie odbyło się 6 października 2026 r., po czym projekt trafił do Komisji Finansów Publicznych, która poparła proponowane zmiany, odrzucając m.in. poprawkę zakładającą rezygnację z obniżenia limitu dla ryczałtu. Drugie czytanie odbyło się 21 października 2026 r. a trzecie czytanie 22 października 2026 roku. 23 października skierowano projekt pod obrady Senatu. Przed projektem pozostały prace w Senacie oraz podpis Prezydenta. Aby nowe przepisy mogły obowiązywać od 1 stycznia 2027 r., ustawa powinna zostać ogłoszona do końca listopada 2026 r.

Ostateczny kształt przepisów, w tym ewentualne wprowadzenie przepisu przejściowego, może jeszcze ulec zmianie. Będziemy Państwa informować na bieżąco o dalszym przebiegu prac.

• Weryfikacja przychodów za 2026 r., zestawienie przychodów narastająco wraz z prognozą do 31 grudnia 2026 r. i odniesienie ich do kwoty 1 094 250 zł (w spółkach, łącznie dla całej spółki).
• Prawidłowe ustalenie momentu powstania przychodu, przychody z przełomu roku należy rozpoznawać zgodnie z przepisami; sztuczne przesuwanie sprzedaży lub fakturowania na 2027 r. może zostać zakwestionowane przez organy podatkowe.
• Porównanie wariantów opodatkowania na 2027 r., skala podatkowa, podatek liniowy (z uwzględnieniem składki zdrowotnej), a przy większej skali działalności także przekształcenie w spółkę kapitałową, w tym z opodatkowaniem estońskim CIT.
• Analiza ewentualnej zmiany struktury (JDG + spółka), wyłącznie przy realnym uzasadnieniu gospodarczym; w razie wątpliwości warto rozważyć wniosek o interpretację indywidualną (np. w zakresie art. 8 ustawy o ryczałcie) lub o wydanie opinii zabezpieczającej.
• Pilnowanie terminów, złożenie w terminie oświadczenia o wyborze podatku liniowego albo o wyborze ryczałtu (w spółce, przez wszystkich wspólników) oraz monitorowanie ostatecznego tekstu ustawy.

W razie zainteresowania chętnie zweryfikujemy, czy i na jakich zasadach będą Państwo mogli korzystać z ryczałtu w 2027 r., przeanalizujemy przychody za 2026 r., porównamy obciążenia podatkowe w poszczególnych wariantach oraz ocenimy bezpieczeństwo ewentualnych zmian w strukturze prowadzonej działalności (w razie potrzeby wraz z wnioskiem o interpretację indywidualną lub opinię zabezpieczającą). Chętnie przeanalizujemy Państwa konkretną sprawę i dobierzemy zindywidualizowaną strategię postępowania. Zapraszamy do kontaktu.

Posiadane interpretacje wydane przy limicie 2 mln euro warto zweryfikować pod kątem aktualności, po zmianie przepisów ich moc ochronna dla rozliczeń za 2027 r. może okazać się ograniczona.

Zadzwoń

+48 42 207 66 66

Napisz

kancelaria@krs-adwokaci.pl

Dane kontaktowe i dojazd →